律师取得上市公司独立董事津贴如何缴税？
律师因独立性强、法律专业功底扎实，常被聘任为上市公司独立董事。其取得的独立董事津贴，需按以下规则缴纳税款，核心需区分税目性质、发票开具及汇算清缴要求：
一、税目认定：独立董事津贴属于 “劳务报酬所得”，与律所经营所得独立
政策依据：根据《国家税务总局关于印发〈征收个人所得税若干问题的规定〉的通知》（国税发〔1994〕89 号）及《国家税务总局关于明确个人所得税若干政策执行问题的通知》（国税发〔2009〕121 号），若律师仅担任独立董事、不在上市公司任职受雇，其取得的独立董事津贴属于 “劳务报酬所得”，需按该税目缴税。
与律所经营所得的区分：律师执业需挂靠律所，但独立董事津贴是律师个人提供独立劳务的收入，并非律所经营所得（律所所得属 “经营所得”，与 “劳务报酬所得” 为独立税目，互不重合）。因此，该津贴可由律师个人直接收取，无需通过律所银行账户。
类似情形：律师兼职仲裁员取得的仲裁费用，因仲裁庭委托的是律师个人、非律所，同样按 “劳务报酬所得” 缴税，由律师个人单独收取。此外，大学教授等担任独立董事的，其董事津贴也需按 “劳务报酬所得” 独立申报。
二、发票开具：需代开发票，增值税可享免税优惠
开票原则：按 “合同相对方对应开票” 原则，律师需到税务机关代开独立董事津贴的发票。
代开发票时需申报增值税：若律师董事津贴月收入不足 10 万元，可免征增值税；若超 10 万元，按现行政策缴纳增值税。需注意：税务机关代开发票时，仅征收增值税及附加税费，不代扣代缴个人所得税，部分人误以为 “开票即缴清所有税负” 的认知存在偏差。
三、汇算清缴：需与其他综合所得合并申报，可能涉及退税
预扣预缴：上市公司支付董事津贴时，通常会履行代扣代缴义务，预扣税率最低为 20%。
年度汇算清缴：若律师符合个税汇算清缴条件（如综合所得年收入超 12 万元且补税金额超 400 元），需在次年 1-5 月，将独立董事津贴与工资薪金、其他劳务报酬等 “综合所得” 合并申报。
部分人认为 “既代扣又汇算麻烦”，但实际汇算时，因预扣税率 20% 较高，且预缴阶段未扣除 6 万元基本减除费用、专项附加扣除等，多数人汇算后反而可获得退税。笔者身边兼职仲裁员的律师常会收到退税。
四、特殊情形：律所合伙人的额外注意事项
律所合伙人按 “经营所得” 申报个税，其在律所列支的工资薪金不可抵减成本费用，通常无 “工资薪金所得”。
但合伙人取得的独立董事津贴仍属 “劳务报酬所得”，需参与年度汇算清缴，且 6 万元基本减除费用、专项附加扣除等，仅能在 “劳务报酬所得” 或 “经营所得” 中选择一项扣除，不可重复扣除。
张东成
税务业务部主任
税务律师
具有十二年税务系统工作经验、七年律师经验，专注财税和法律复合领域。
执业理念:相同税负，风险更低;相同风险，税务更低。民事、行政和刑事涉税争议解决，包括调解、复议和诉讼等，包括挂靠关系和借名关系中纳税人的认定，偷税与核定征收的适用，资金回流与虚开发票非法目的的认定，与政府奖励与金额、数量挂钩的关系，协助纳税人配合税务检查，司法拍卖的税负承担、海关缴款书与骗税认定的关系、会计财务分析与职务侵占、税收优先权与民事执行程序的关系、滞纳金的计算和法律性质、异常发票的申辩、出口回函异常的申辩，与虚开发票相关的民事追偿，二手房交易的税负承担，税收筹划的风险评估。
